Conform StartupCafe: Întrebări frecvente despre TVA, elucidate de o specialistă
Aplicarea taxei pe valoarea adăugată (TVA) continuă să genereze numeroase discuții în mediul de afaceri românesc, în special în contextul operațiunilor transfrontaliere. Livrările de bunuri și prestările de servicii care implică România, alte state membre UE și țări terțe ridică adesea dificultăți în interpretarea corectă a legislației. O specialistă în domeniu, Mariana Vizoli, consultant fiscal și lector al Camerei Consultanților Fiscali, a oferit clarificări în revista Consultant fiscal, abordând spețe practice.
Servicii imobiliare și prestări internaționale: unde se impozitează?
Un SRL din România, plătitor de TVA, care încheie un contract de servicii instalații termice și sanitare pentru o clădire din Milano, Italia, se confruntă cu întrebarea facturării cu sau fără TVA. Potrivit expertului, astfel de servicii sunt considerate legate de un bun imobil. Prin urmare, locul prestării este determinat de locația imobilului, adică Italia, în conformitate cu articolul 278 alineatul (4) litera a) din Codul fiscal. Operațiunea nu este impozabilă în România, conform articolului 268 alineatul (1) litera b) din același act normativ. Nu este necesar un cod special de TVA, iar operațiunea se declară pe rândul 3 din decontul de TVA. Este esențial ca prestatorul român să solicite informații despre obligațiile fiscale specifice din Italia, inclusiv posibila necesitate de înregistrare în scopuri de TVA acolo.
Un alt scenariu discutat vizează o fabrică de confecții din România care procesează materii prime din India pentru o firmă din Marea Britanie. Materiile prime ajung în România din India, sunt prelucrate, iar produsele finite sunt expediate în Marea Britanie. În acest caz, pentru serviciile prestate de firma din România către cea din UK, locul prestării este considerat a fi în România, conform excepției de la articolul 278 alineatul (6) din Codul fiscal, deoarece beneficiarul este stabilit în afara UE. Firma din România poate aplica scutirea de TVA pentru serviciile prestate, prevăzută de articolul 294 alineatul (1) litera e).
Clarificări pentru servicii juridice și vânzări imobiliare
Serviciile de consultanță juridică prestate de un avocat român, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, către clienți din alte state membre UE sunt considerate prestări intracomunitare de servicii. Acestea sunt neimpozabile în România, cu condiția ca beneficiarul să dețină un cod valid de TVA în sistemul VIES. Facturarea se face fără TVA, iar declarațiile se depun pe rândurile 3 și 3.1 din decontul de TVA, precum și în declarația recapitulativă (390). În cazul serviciilor juridice către persoane fizice neimpozabile, locul prestării este în România, conform articolului 278 alineatul (3) din Codul fiscal, iar facturarea se face cu TVA din România.
Vânzarea unui bun imobil, precum un hotel complet utilat, către o persoană juridică plătitoare de TVA, poate ridica întrebări privind aplicarea taxării inverse. Dacă sunt îndeplinite condițiile specifice din Codul fiscal și normele de aplicare, operațiunea poate fi un transfer de active neimpozabil, nefiind facturată cu TVA. În situația în care condițiile nu sunt îndeplinite, concluziile Curții de Justiție a Uniunii Europene în cauza C-17/18, Mailat, sugerează că livrarea imobilului este operațiunea principală, iar dotările mobile, fiind accesorii, urmează același regim fiscal ca bunul imobil, adică taxarea inversă. Totuși, se subliniază necesitatea analizei atente pentru a determina dacă operațiunea nu constituie, de fapt, un transfer de active neimpozabil.
Regula prescripției în cazul soldurilor negative de TVA
În ceea ce privește prescripția dreptului de deducere a TVA, Înalta Curte de Casație și Justiție a stabilit, prin Decizia nr. 6/2026, că dreptul persoanei impozabile de a reporta soldul sumei negative a TVA în deconturile ulterioare nu este prescriptibil. Acest lucru înseamnă că un TVA de rambursat mai vechi de cinci ani, pentru care nu s-a solicitat restituirea, poate fi preluat și compensat cu TVA de plată, deoarece reportarea este un mecanism legal distinct de exercitarea dreptului de rambursare și nu se supune prescripției. Totuși, dreptul de rambursare a TVA nesolicitată la restituire este supus termenului general de prescripție fiscală.
Sursa: StartupCafe
